2016年高级会计师考试全真模拟题参考答案

　　案例分析题一

【分析提示】

1.(1)甲公司属于国有控股上市公司，尽管2010年甲公司被审计师出具保留意见审计报告，由于不属于最近一个会计年度，而且也并非否定意见和无法表示意见，并不影响公司实施股权激励。初步判断还可以看出，董事会中外部董事比重是60%，但由于该控股公司主要业务都集中于上市公司，因此控股股东委派的董事不属于外部董事，故该公司违反了国有境内公司实施股权激励方案的规定：外部董事占董事会成员半数以上。此外，该公司薪酬委员会中有1名执行董事，也不符合所有薪酬委员会成员都必须是外部董事的规定。

(2)甲公司采用的是业绩股票的激励模式，在符合一定业绩的条件下授予公司股票。

2.(1)可以确定成为股权激励对象的有乙公司总经理张某、公司核心技术人员王某。

理由：总经理是高级管理人员，核心技术人员是公司最重要的人力资源，公司高级管理人员和核心技术人员都是股权激励的对象。

(2)不允许作为股权激励对象的'有公司监事会主席赵某、公司独立董事李某和持有上市公司15%股权的潘某。

理由：由于乙公司是国有控股公司，按规定监事不应作为股权激励对象;独立董事代表中小股东起监督和保护作用，不应参与股权激励;潘某持有股权比例过高，而持有5% 以上有表决权股份的人员，未经股东大会批准，不得参与股权激励计划。

3.丙公司的股权激励方案不符合相关规定。

理由：丙公司拟用于股权激励的股票，回购总数额达到6 000万股，违反了回购股票 总额不得高于股本总额5%的限制性条款;国有控股公司控股股东不得单方面转让股票，实施股权激励;公司高管团队两次累计获得股票数目达到1. 1亿股，超过总股本的10%，因此不符合相关规定;而董事长宋某持股比例达到了 2%,超出了个人持股比例不得高于股本总额1%的规定。

4.(1)两家公司的账务处理如下：

中天集团股份公司会计处理：中天集团股份公司是丁上市公司(接受服务企业)的投资者，其对丁上市公司的各项激励支出应该按照公允价值确认为对丁上市公司的长期股权 投资，同时确认相应的权益或负债。

【参考分录】

借：长期股权投资 1000

贷：股本 150

资本公积 450

其他应付款 400

丁上市公司会计处理：尽管丁上市公司没有结算义务，但毕竟高管服务对象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需将其作为权益结算股份支付处理。

【参考分录】

借：管理费用 1000

贷：资本公积 1000

(2)丁上市公司账务处理：

丁上市公司没有结算义务，但仍需要确认相关的费用，作为权益结算股份支付处理。

【参考分录】

借：管理费用 400

贷：资本公积 400

　　案例分析题二

【分析提示】

1.(1)飞达公司购入广元公司股份属于非同一控制下的企业合并。

理由：飞达公司与广元公司的母公司河谷集团无关联关系。

购买日：2010年8月31日。

(2)飞达公司购入歌正公司股份属于同一控制下的企业合并。

理由：飞达公司向其母公司收购的歌正公司，说明并购前歌正公司与飞达公司被同一母公司控制。

合并日：2012年2月1日。

2.事项(1)，飞达公司在购买日应确认的长期股权投资金额为60 000万元。

长期股权投资金额60 000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额49 200 万元(82 000×60%)之间差额10 800万元，应该在合并资产负债表上确认为商誉。

飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元应计入当期损益(管理费用)。

事项(2)，飞达公司在购买日应确定的长期股权投资金额为60 000万元。

长期股权投资金额60 000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额70 000 万元(100 000×70%)之间差额-10 000万元，应该在合并利润表上确认为当期损益(营业外收入)。

事项(4)，飞达公司在合并日应确定的长期股权投资金额为50 000万元。

所发行股份面值10 000万元与长期股权投资金额50 000万元之间差额40 000万元应该调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。

3.飞达公司在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值为14 000 (4 000+10 000)万元。

飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本为14 400(4 400+10 000)万元。

飞达公司因该事项应在合并报表上确认的商誉为1 200(14 400-22 000×60%) 万元。