2015年高级会计师考试全真模拟试题参考答案

　　案例分析题一

【参考答案】

1、以战略为导向，尊重行业内企业成长的规律。迅速发展门店是零售连锁企业普遍的成长方式，也是甲公司必选的战略。而迅速发展门店的一个重要前提是有合格的门店经理，门店经理等中层骨干是企业重要的战略资源，因此，甲公司的股权激励方案中激励对象覆盖了广泛的中层干部，以服务其公司发展战略。本方案激励对象共678人，包括董事、高级管理人员、公司及子公司核心管理人员、公司及子公司骨干人员，级别为门店经理助理(含)以上。激烈度为660万份，占公司总股本的6.175%。这样的激励覆盖力度有利于充分激发中层管理人员的积极性和主动性，同时有利于对优秀人才的吸引。因此，方案处于培养、储备人才方面的考虑，有利于公司充分发挥股权激励的长期激励效果，以有效的人才激励战略服务于公司的区域扩张战略。

2、业绩考核指标的设定既有挑战性又不脱离实际。甲公司作为2008年7月才上市的公司，要得到资本市场的认可绝非易事，其业绩考核指标的设定必须体现挑战性，只有这样才能给资本市场释放明确信号，即公司对自身未来发展有信心，从而得到投资者青睐，同时也要确保方案的有效实施，不脱离实际。本方案中，业绩考核指包括复合主营业务收入增长率、复合净利润增长率。以2008年经审计的主营业务收入为固定基数，公司2011年度、2012年度、2013年度经审计主营业务收入较2008年度的年复合增长率达到或超过31.6%;以208年经审计的净利润为固定基数，公司2011年度、2012年度、2013年度经审计净利润较2008年度的年复合增长率达到或超过28%。可以看出，这两大考核指标无论是和已公布股权激励方案的上市公司业绩指标相比，还是和同行业的对标企业相比，都是很有挑战性的。同时，2008年公司营业收入较2007年增长38.77%，经调查的净利润增长为42.94%，而这一业绩的取得，还是在2008年这样一个全球经济普遍低迷的背景下取得的。因此，可以说，这一考核指标在富于挑战性的同时，通过努力是完全可以实现的，充分体现了公司追求区域快速扩张的战略以及对未来发展的信心，既具挑战性，又具有实现可操作性，具有很好的目标指向作用。

3、《惩罚条款》开股权激励方案的先河。甲公司的股权激励方案中的一大亮点是设立了《惩罚条款》，这在所有公告股权激励草案的A股上市公司中还是第一例。惩罚对象为区域总经理及以上级别的公司高管，使得方案在激励高管人员的同时，最大限度地督促高管人员为公司的未来发展出谋划策。

　　案例分析题二

【参考答案】

1、应纳入A公司2010年度合并财务报表合并范围的公司有：甲公司、丁公司。不应纳入合并范围的是乙公司、丙公司。

理由：

甲公司：A公司拥有甲公司65%的有表决权股份。

乙公司：A公司尽管在乙公司董事会中委派有多数成员，但议事规则中规定董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效，所以不构成单方面的控制。

丙公司：A公司拥有丙公司36%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制丙公司财务和经营政策。

丁公司：由于A公司拥有丁公司70%的有表决权股份，尽管属于自行解散而进行清算的子公司，在通常情况下，公司仍对其拥有控制关系，A公司应将丁公司纳入合并范围。

2、A公司收购B公司属于非同一控制下的合并。

理由：《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并是指，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制的。本例中A公司、B公司合并前后不具有关联方关系，说明两者不属于同一母公司的控制。、

3、会计处理不正确。

理由：按照《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的`基础区分为以下几种不同情况：

①合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产)，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。

②合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应该单独确认为无形资产并按照公允价值计量。

③合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量，

4、购买日是2010年5月1日。

理由：按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。同时满足下列条件的，通常可以认为实现了控制权的转移：

①企业合并合同或协议已或股东大会等通过;

②企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

③参与合并各方已办理了必要的财产转移手续。

④合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。

⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

5、会计处理不正确。

理由：《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并，如果通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，购买方为进行企业合并发生的直接相关费用也应计入企业合并成本;但与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

所以，A公司对C房地产公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付的直接相关费用0.1亿元之和，即9.9亿元。A公司取得的C房地产公司可辨认净资产公允价值份额为9亿元(15*60%)，合并成本为9.9亿元，产生的商誉为0.9亿元。

　　案例分析题三

【参考答案】

1、指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。

上述套期关系中，被套期项目是购买设备的合同。

理由：在购买设备过程中，美元对人民币汇率的变动将引起购买设备公允价值(入账价值)的变动，为了规避公允价值变动风险，指定购买设备的合同为被套期项目。

2、指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。

上述套期关系中，套期工具是购买欧元的外汇远期合同。

理由：套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。购买欧元外汇远期合同，由于欧元对人民币汇率变动引起的公允价值变动预期可抵销在购买设备过程中美元对人民币元汇率变动引起的公允价值变动。

3、指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。

上述套期保值可以指定为公允价值套期。

理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺公允价值变动进行的套期。

4、分析、判断该套期是否高度有效。

黄河公司预期该套期高度有效。

理由：(1)2010年2月1日，81.21万欧元与100万美元按2010年5月1日的远期汇率换算，仅相差0.2万元(81.21×8.4104-100×6.8280=683-682.8=0.2);(2)远期合同和确定承诺将在同一日期结算;(3)最近三个月，人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。

5、简要评价该套期的效果。

(1)远期合同和确定承诺的公允价值变动计算表

(2)账务处理如下(单位：人民币万元)

①2010年2月1日

无需进行账务处理，因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。

②2010年3月31日

借：被套期项目——确定承诺 0.10

贷：套期损益 0.10

借：套期损益 0.35

贷：套期工具——远期合同 0.35

③2010年5月1日

借：被套期项目——确定承诺 0.10

贷：套期损益 0.10

借：套期损益 0.89

贷：套期工具——远期合同 0.89

借：套期工具——远期合同 1.24

贷：银行存款 1.24

借：固定资产——设备 682.80

贷：银行存款(100×6.8260) 682.60

被套期项目——确定承诺 0.20

简要评价：黄河公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格100万美元按1美元=6.8280人民币元进行折算确定的金额上，套期实现了预期目标，套期效果良好