2009年注册会计师考试《会计》真题及答案（下）

　　三、计算分析题(本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

(1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

(2)20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

「答案」

(1)甲公司有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款800万元;②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因重组义务确认的预计负债=25(万元)。

「依据」2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。

本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。

(2)因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=25+800+150=975(万元)

与重组义务有关的直接支出：借：营业外支出 25贷：预计负债 25借：管理费用 800贷：应付职工薪酬 800预计将发生减值损失150万元：借：资产减值损失 150贷：固定资产减值准备 150(3)资料(2)需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)

借：营业外支出 500

贷：预计负债 500

资料(3)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。

「提示」若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。

2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

(2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%.20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929

(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972

(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118

(P/S ，10%，4)=0.6830;(P/S，12%，4)=0.6355

(P/S ，10%，5)=0.6209;(P/S，12%，5)=0.5674

(6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

「答案」

(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元)

第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元)

第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元)

第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元)

第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)

(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的'现值，并确定其可收回金额。

按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674=8 758.46(万元)。

由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。

(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额是：10 925-8 758.46=2 166.54 (万元)，分录是：借：资产减值损失 2 166.54贷：固定资产减值准备 2 166.54(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 758.46/5=1 751.69(万元)，分录是：借：主营业务成本 1 751.69贷：累计折旧 1 751.69

3.甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：

(1)20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。

(2)20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日是，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。

(3)20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。

(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元，20×7年度为54 000万元，20×8年度为40 000万元。

(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。

本题假定不存在其他股份变动因素。

要求：

(1)计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

(2)计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

(3)计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

「答案」

(1)20×6年度每股收益计算如下：20×6年发行在外普通股加权平均数=82000(万股);基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);20×6年调整增加的普通股股数=(12300-12300×6/10)×7/12=2 870(万股)

稀释每股收益=36000/(82000+2 870)=0.42(元/股)

(2)20×7年度每股收益计算如下：20×7年发行在外普通股加权平均数=82000+12300×7/12=89 175(万股)

基本每股收益=54000/89175=0.61(元/股)

20×7年调整增加的普通股股数=(12300-12300×6/10)×5/12=2 050(万股)

稀释每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2050)=0.59(元/股)

(3)20×8年度每股收益计算如下：20×8年发行在外普通股加权平均数=(82000+12300)×1.2=113 160(万股)

20×8年基本每股收益=40000/113 160=0.35(元/股)

稀释每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)

20×7年度发行在外普通股加权平均数=82000×1.2+12300×1.2×7/12=107 010(万股)

20×7年度基本每股收益=54000/107 010=0.50(元/股)

20×7年调整增加的普通股股数=(12300×7/12+2050)×1.2=11 070(万股)

20×7年度稀释每股收益=54000/(82000×1.2+11070)=0.49(元/股)