2008年注册会计师考试《税法》真题及答案（下）

　　三、判断题(本题共10题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”;你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得1分;每题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)

1.纳税担保是指经税务机关同意，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金，但不包括实现税款、滞纳金的费用。( )

【参考答案】×

【解析】纳税担保是指经税务机关同意，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金，也包括实现税款、滞纳金的费用。

2.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。()

【参考答案】√

【解析】考核酒类包装物的特殊计税规则。

3.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，可以自行直接抵减当期应纳消费税款。( )

【参考答案】×

【解析】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。

4.为制造外销产品而进口的原材料，海关可以按实际加工出口的成品数量免征进口原材料的关税，也可以先对进口原材料征收关税，再按实际加工出口的成品数量予以退税。()

【参考答案】√

【解析】法定免税规定。

5.对社会性投资建立的学生公寓，其为高校学生提供住宿服务所收取的租金收入，免征营业税。( )

【参考答案】×

【解析】对社会性投资建立的学生公寓，其为高校学生提供住宿服务并按统一标准所收取的租金收入，免征营业税。

6.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税。( )

【参考答案】×

【解析】凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款

7.凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。()

【参考答案】√

【解析】考核房产税计税依据的具体规定。

8.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不需再向税务机关申报纳税。( )

【参考答案】√

【解析】考核车船税征收管理的规则。

9.出售国有、集体企业时，被出售企业原法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税。()

【参考答案】×

【解析】国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税;全部安置原企业职工的，免征契税。

10.在计算企业的纳税所得额时，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除。( )

【参考答案】√

【解析】这是相关性原则的具体运用。

　　四、计算题(本题型共4题，每题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1.某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元;

(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;

(3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元(商城无同类首饰价格);

(4)用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元;

(5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元;外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。

(其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%)

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：

(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税;

(2)“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税;

(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税;

(4)用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税;

(5)商城5月份应缴纳的增值税。

【答案及解析】

(1)销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(万元)

打成礼品包装的，不论是否单独核算，一并计算缴纳消费税。

(2)以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)

(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税=(30.42+4.68)÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=1.58(万元)

(4)70.2÷(1+17%)×5%=3(万元)

(5)(29.25+2000×0.03+4.68+70.2)÷(1+17%)×17%-8.5=23.85-8.5=15.35(万元)

这里的陷阱是企业带料加工的两个金额条件的选择。

2.位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务：

(1)与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10;

(2)与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款;

(3)与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元;

(4)以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元;

(5)将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元;该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：

(1)公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税;

(2)公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税;

(3)公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税;

(4)公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税;

(5)公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税;

(6)公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

【答案及解析】

(1)承建厂房工程应缴纳的营业税=800/10×3%=2.4(万元)

(2)铺设通信线路工程应缴纳的营业税=(300-80)×3%=6.6(万元)

通信线路工程所使用的电联、光缆等价值不包括在工程的计税营业额中。

(3)提供泥浆工程作业应缴纳的营业税=40×3%=1.2(万元)

(4)为客户提供装修劳务应缴纳的营业税=(35+5+10)×3%=1.5(万元)

(5)自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(万元)

销售不动产的营业额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，代收款项不得扣除，但是按照规定代收的住房专项维修基金免征营业税(教材148页)。

(6)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(2.4+6.6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=7.18(万元)

3.位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼，2007年发生的相关业务如下：

(1)按照国家有关规定补交土地出让金4000万元，缴纳相关税费160万元;

(2)写字楼开发成本3000万元，其中装修费用500万元;

(3)写字楼开发费用中的利息支出为300万元(不能提供金融机构证明);

(4)写字楼竣工验收，将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元;将另外1/2的建筑面积出租，当年取得租金收入15万元。

(其他相关资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。)

要求：根据上述资料，。按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：

(1)企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额;

(2)企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额;

(3)企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额;

(4)企业计算土地增值税时应扣除的有关税金;

(5)企业应缴纳的土地增值税;

(6)企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加;

(7)企业应缴纳的房产税。

【答案及解析】

(1) 应扣除的土地使用权扣除额=(4000+160)× 1/2=2080(万元)

(2) 应扣除的开发成本扣除额=3000×1/2=1500(万元)

(3) 应扣除的开发费用扣除额=(4160+3000)×10%×1/2=358(万元)

(4) 应扣除的相关税金=6500×5%×(1+7%+3%)+6500×0.5‰ =357.5+3.25=360.75 (万元)

当题目中出现“合同”字样，就要考虑印花税。这是本题的主要陷阱之所在。

(5)

应扣除的费用总额=2080+1500+358+360.75=4298.75 (万元)

增值比例=(6500-4298.75)÷4298.75×100%=2201.25/4298.75×100%=51.21%

适用40%的税率，速算扣除系数5%。

应纳土地增值税额=2201.25×40%-4298.75×5%=665.56(万元)

(6)应纳营业税= (6500+15)×5%=325.75 (万元)

应纳城建税=325.75×7%=22.80万元

应纳教育费附加=325.75×3%=9.77万元

(7)应纳房产税=15×12%=1.8万元

4.位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2.5万平方米，职工宿舍和办公用地0.5万平方米;房产原值300万元。公司2007年发生以下业务：

(1)全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元;

(2)6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租0.2万元，每月收租金1次;

(3)8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元;

(4)9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。

(其他相关资料：①适用城镇土地使用税税率每平方米5元;②公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%;③金额以元以为单位计算。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数;

【答案及解析】

(1)公司2007年应缴纳的城镇土地使用税;

(2)公司2007年应缴纳的房产税;

(3)公司2007年应缴纳的营业税;

(4)公司2007年应缴纳的印花税;

(5)公司2007年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。线

(1)应纳城建土地使用税:=(3-2.5)×5×10000=25000(元)

(2)应纳房产税

=(300-50) ×(1-30%)×10000+0.2×6×12%×10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540(元)注意从价计税与从租计税的时间划分以及万元与元的换算。

(3)应纳营业税=(150+0.2×6) ×5%×10000=75600(元)

(4)应纳印花税=0.2×12×1‰×10000+40×0.05‰×10000=24+20=44(元)

融资租赁合同按照借款合同贴花。

印花税按照合同整体金额计算缴纳。

(5)应纳城建税和教育附加=75600×(5%+3%)=6048(元)