2011注册会计师考试《职业能力综合测试一》真题答案及解析

　　一 、综合题

1. 【正确答案】

1.根据资料一至资料三，简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。

答：审计项目组应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的下列内容：

(1)行业状况。

审计项目组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率。结合2009年初推出的“三网融合”政策分析该行业的总体发展趋势，了解亚新公司目前的主要产品处于哪一发展阶段，研发方向是否与“三网融合”政策相适应，并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比较，分析差异原因。

(2)法律环境与监管环境。

亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，审计项目组应了解公司执行新会计准则的情况，包括首次执行日的账务调整情况、新旧会计准则差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准则的熟悉和理解程度等;新的企业所得税法于2008年1月1日起开始实施，应了解新旧企业所得税法对公司的影响;亚新公司于2009年1月被认定为高新技术企业，应了解国家对高新技术企业的有关税收优惠政策以及亚新公司对税收优惠政策的依赖程度;关注国家在“三网融合”政策出台后颁布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响。此外，亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市，审计项目组应了解创业板IPO的发行条件，尤其是财务指标的要求，分析公司是否可能满足发行条件。

(3)其他外部因素。

亚新公司销售收入中30%是外销，审计项目组应关注人民币汇率的波动情况，另外，亚新公司的主要外销客户在欧洲，包括陷入较严重的债务危机的希腊，这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响。

(4)被审计单位的性质。

亚新公司系由李亚新控股的民营企业，因此，审计项目组应了解李亚新的管理风格及其对亚新公司经营活动和财务报表可能产生的影响，了解李亚新与其他人员或单位之间关系，以识别亚新公司的关联方关系;亚新公司于2007年由有限责任公司改制为股份有限公司，需了解亚新公司的治理结构的建立及运作情况，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对公司的经营和财务运作实施有效的监督，以降低财务报表发生重大错报的风险;需了解亚新公司产品研发、生产、销售各环节的基本经营活动，主要供应商和主要客户的基本情况;了解亚新公司的主要筹资安排和条件;了解亚新公司主要资本支出情况以及对外投资情况。

2.根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表层次存在的重大错报风险，简要说明理由，并针对所识别的财务报表层次存在的重大错报风险制定总体应对措施。

答：亚新公司2009年财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：

(1)亚新公司考虑申请创业板IPO，可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表;

(2)国家新颁布的“三网融合”政策对公司的经营业绩产生重大不利影响，如公司经营的模拟产品面临淘汰的威胁;

(3)公司主要的境外客户位于希腊、西班牙等欧洲国家，2009年以来，这些国家发生

严重的债务危机，可能给亚新公司带来重大不利影响。

针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括：

(1)向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

(2)分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作;

(3)提供更多的督导;

(4)在选择进一步程序时，应当注意使用某些程序不被管理层预见或事先了解;

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

3.根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。

答：亚新公司2009年财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要实质性审计程序如下：

(1)营业收入的“发生”和“截止”认定;应收账款的“存在”认定。

亚新公司2009年度营业收入较2008年度增长87.41%;2009年度对前5大客户的销售收入合计占当年营业收入总额比重较大，并远超过2008年度的比重，显示亚新公司2009年度营业收入的增长更加依赖个别重大客户，同时，2009年末应收账款较2008年末增长超过一倍。销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加，同时显示亚新公司2009年度营业收入及年末的应收账款的真实性存在重大错报风险，此风险涉及营业收入的`“发生”和“截止”认定以及应收账款的“存在”认定。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：

①分析2009年度营业收入迅猛增长的原因，包括整个行业的供求关系的变化，新政策颁布的影响等。必要时，可从更细的数据层面上实施实质性分析程序，如：了解营业收入的构成，将2009年度各类业务营业收入与2008年度和2007年度进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因;比较2009年度各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否异常，查明异常现象和重大波动的原因。

②通过函证或更直接的沟通方式(如询问、走访)向公司的前五大客户确认销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议，如：运货与付款条件、售后服务、退货条款等，以确定与收入确认相关的会计处理是否恰当;同时关注是否存在不正常的关联交易行为。

③向前五大客户函证2009年度销售额及年末应收账款余额。

④向公司财务人员以外的其他内部人员询问2009年度(特别是接近年末)的销售和发货情况，以及他们所了解的异常交易条款或交易状况。

⑤在年末或接近年末时对公司一处或多处销售及发货现场进行实地观察，检查准备发出的产品/商品的状况，同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品，观察公司的处理与相关记录;关注是否存在期后退货的情况。

⑥对于外销业务，还应当重点检查海关报关记录、货运提单、外汇核销记录等，必要时向海关函证。

(2)应收账款的“计价和分摊”认定。

亚新公司2009年末应收账款账面价值占资产总额的比重较大，并且增长迅速，但坏账准备余额基本保持去年水平。营业收入中30%是外销，而外销的主要客户位于希腊、西班牙等欧洲国家，2009年以来这些国家发生严重的债务危机，相关应收账款的可回收性可能存在重大不确定性。此风险涉及应收账款的“计价和分摊”认定。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：

①检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性：

②通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性;

③逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，特别是对欧洲发生债务危机国家的客户的应收账款，需关注是否存在无法正常回款的迹象。

(3)存货的“存在”、“计价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定。

存货2009年末账面价值占资产总额的比重较大，并且增长迅速。存货年末是否存在应作为审计的重要风险领域予以关注，此重大错报风险涉及存货的“存在”、“计价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定。针对此风险，应当实施的实质性审计程序主要包括：

①年末实施存货监盘程序;

②向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属;

③实施存货计价测试。首先对存货价格组成内容进行审核，然后按计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因;

④获取存货的库龄分析，关注是否存在库龄较长的存货，并对存货进行减值分析，预计存货的可变现净值，确定需计提的跌价准备金额。

(4)存货、无形资产/研发支出和固定资产的“计价和分摊”认定。

模拟类产品在公司的生产经营范围内，公司总部下属的一个事业部主要从事模拟产品的研发和生产，该产品技术在未来三年可能面临淘汰。同时，根据国家“三网融合”政策，原有的模拟电视产品将面临完全淘汰。因此，公司与模拟产品相关的资产，包括模拟类存货、无形资产/研发支出中与模拟产品相关的成本，以及与模拟产品研发和生产相关的固定资产的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。针对此风险，应获取公司因模拟类产品面临淘汰而对相关资产进行减值分析所依据的资料、假设和方法，了解逐步淘汰模拟类产品的相关政策及模拟类产品的价格走势，分析和判断公司进行减值分析的方法、依据以及减值准备金额的计算是否合理。

(5)其他应收款的“存在”认定。

亚新公司2009年末其他应收款账面价值较2008年末增长19 779万元，增幅达到595%。其他应收款剧增可能存在非正常的往来挂账或应当结转的成本费用未予正常结转的情况。针对此风险，应当实施的实质性审计程序主要包括：

①获取公司编制的其他应收款明细表，分析2009年末较2008年末增长的原因，了解大额款项的性质，关注是否存在关联方占用资金，以及应计入当期成本费用但仍挂在其他应收款科目的情况;

②针对大额、异常的其他应收款实施函证程序，并密切关注回函情况，详细分析回函差异;

③关注其他应收款期后收回的情况。

(6)研发支出的“计价和分摊”认定。

亚新公司2009年度研发支出资本化比例高达86%，并且有部分模拟产品(面临淘汰风险)研发支出也涉及资本化，在审计过程中应将研发支出资本化作为重点风险领域予以关注，此风险涉及研发支出的“计价和分摊”认定。

针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：检查公司研发支出的核算方法，按项目归集的准确性，以及研发支出资本化的具体标准是否符合企业会计准则的规定。对于研发成果的具体内容，在判断其真实性等方面应考虑利用专家的工作，同时，应关注研发成果的未来收益是否具有重大的不确定性，以及“三网融合”政策对于公司研发成果的价值的影V向。

(7)营业外收入的“发生”认定。

亚新公司2009年度的营业外收入达到13 910万元，占当年利润总额的36%。营业外收入科目列报的事项通常与公司的正常生产经营活动不直接相关，因此，大额的营业外收入应作为重大错报风险领域予以关注。针对此风险，应实施的实质性审计程序主要包括：

①获取公司编制的2009年度营业外收入明细表，了解各项收入的性质，分析是否存在异常情况;

②逐笔检查大额的营业外收入项目，并追查至相关的原始凭证，确定是否符合收益的确认务件，特别关注是否存在应列入递延收益的与资产相关的政府补助。

(8)或有事项——对外担保的列报“准确性和计价”以及“完整性”认定。亚新公司为其他公司提供担保的金额达到41 000万元，由于担保形成的大额或有负债应作为重点风险领域予以关注。应实施的实质性审计程序包括：

①逐笔检查对外担保的合同条款，了解被担保单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，综合判断是否存在因被担保单位无力偿还债务而应由亚新公司承担的连带责任;

②结合对银行存款实施的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况。

4.针对资料五的第1至4项，逐项指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表(如果涉及)相关的会计处理是否恰当，并简要说明理由。