2016中级会计师《财务管理》计算题练习及答案

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下。

(1)2011年3月2日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元，增值税进项税额为748万元，支付的运输费为88万元(不考虑运费抵减增值税)，款项已通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本350万元，同类产品售价为450万元;支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬330万元;假定不考虑其他相关税费。

(2)2011年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提年折旧额。

(3)2012年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。

(4)2013年6月30日，甲公司决定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。

(5)改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为79.2万元，替换的新部件的价值为150万元。

(6)2013年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。

要求：(1)编制固定资产安装及安装完毕的.有关会计分录;

(2)计算2011年应计提的折旧额并编制会计分录;

(3)计算2012年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录;

(4)编制有关固定资产改扩建的会计分录。

2、甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：

(1)2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%。

(2)甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。

相关账务处理为：

借：可供出售金融资产——成本 5000

贷：银行存款 4795

可供出售金融资产——利息调整 205

(3)2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：

借：应收利息 300

可供出售金融资产——利息调整 35.65

贷：投资收益 335.65

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

借：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35

贷：资本公积——其他资本公积 269.35

(4)2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。

(5)2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

(6)2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。

不考虑所得税等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734

要求：

(1)根据资料(1)～(4)，判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理;

(2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;

(3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。

　　参考答案

1、【正确答案】 (1)①支付设备价款、运输费等：

借：在建工程(4400+88) 4488

应交税费——应交增值税(进项税额) 748

贷：银行存款 5236

②领用自产产品：

借：在建工程 350

贷：库存商品 350

③支付安装费用：

借：在建工程 32

贷：银行存款 32

④支付安装工人薪酬：

借：在建工程 330

贷：应付职工薪酬 330

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 5200(4488+350+32+330)

贷：在建工程 5200

(2)2011年应计提的折旧额=(5200-200)/10×6/12=250(万元)

借：制造费用 250

贷：累计折旧 250

(3)2012年折旧额=(5200-200)/10=500(万元);

2012年应计提的固定资产减值准备=(5200-250-500)-4200=250(万元)

借：资产减值损失 250

贷：固定资产减值准备 250

(4)①2013年更新改造前折旧额=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(万元)

借：在建工程 3960

累计折旧 990(250+500+240)

固定资产减值准备 250

贷：固定资产 5200

②借：在建工程 369.2

贷：银行存款 369.2

③借：在建工程 150

贷：工程物资 150

④借：营业外支出 79.2

贷：在建工程 79.2

⑤改扩建后固定资产的账面价值=3960+369.2+150-79.2=4400(万元)

借：固定资产 4400

贷：在建工程 4400

【答案解析】

【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的后续支出,固定资产的减值”知识点进行考核】

2、【正确答案】 (1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。

2014年甲公司应编制的更正分录为：

借：持有至到期投资——成本 5000

可供出售金融资产——利息调整 205

贷：可供出售金融资产——成本 5000

持有至到期投资——利息调整 205

借：持有至到期投资——利息调整 35.65

贷：可供出售金融资产——利息调整 35.65

借：资本公积——其他资本公积 269.35

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 269.35

②计提2014年的利息：

借：应收利息 300

持有至到期投资——利息调整 38.15

贷：投资收益 338.15(4795+35.65)×7%

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

(2)①计提2015年的利息：

借：应收利息 300

持有至到期投资——利息调整 40.82

贷：投资收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。

账务处理为：

借：资产减值损失 181.02

贷：持有至到期投资减值准备 181.02

(3)2016年1月1日出售债券的分录：

借：银行存款 2850(30×95)

持有至到期投资——利息调整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)

贷：持有至到期投资——成本(5000×30/50)3000

投资收益 12.84

剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：

借：可供出售金融资产 1900(95×20)

持有至到期投资——利息调整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

持有至到期投资减值准备 72.41(181.02×20/50)

贷：持有至到期投资——成本 2000(5000×20/50)

资本公积——其他资本公积 8.56

【答案解析】

【该题针对“不同金融资产的重分类,持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】