中级会计师《会计实务》考点试题及答案2016

　　考点：债务重组

【习题1：简答题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的`使用年限为30年，预计净残值为零。

20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

(4)其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。

(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

【答案及解析】

(1)甲公司债务重组应当确认的损益=6000-800-2200-2300=700(万元)

借：在建工程　　　　　　　　　　　 2200

长期股权投资　　　　　　　　 　 2300

坏账准备　　　　　　　　　　　　800

营业外支出　　　　　　　　　　　700

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 6000

(2)A公司债务重组收益=6000-2200-2300=1500(万元)

资产转让损益=2200-1800+2300-(2600-200)=300(万元)

借：应付账款　　　　　　　　　　　 6000

长期股权投资减值准备　　　　　　200

投资收益　　　　　　　　　　　　100

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1800

长期股权投资　　　　　　　　　　　 2600

营业外收入——处置非流动资产利得　 　400

——债务重组利得　　　　 1500

(3)投资性房地产公允价值变动损益=3200-(2200+800)=200(万元)

借：投资性房地产——公允价值变动　　200

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200

(4)借：银行存款　　　　　　　　　 240

贷：其他业务收入　　　　　　　　　 240

(5)转让长期股权投资的损益=2000-2300=-300(万元)

借：无形资产　　　　　　　　　　　 2200

投资收益　　　　　　　　　　　　300

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 2300

银行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　考点：计提折旧

【习题1：单选题】2015年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。2015年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(　　)万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】D

【解析】2015年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。

　　考点：所有者权益

【习题1：单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得是(　　)。

A.出租写字楼产生的经济利益流入

B.公允价值模式下的投资性房地产的公允价值变动

C.非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

D.接受投资时确认的资本溢价

【答案】C

【解析】选项A，属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入;选项B，计入公允价值变动损益，不属于利得;选项D，不属于利得。