高级会计师考试《会计实务》模拟冲刺题

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案例分析题

有关人员的发言要点如下：

——总经理甲：两点说明：(1)加强内部控制建设十分重要，可以完全杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)建立健全和实施内部控制是我们高级管理层的责任，跟企业普通员工没有多大关系，所以我们高管应该尽职尽责履行应有的责任。

——常务副总经理乙：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注分析固有风险，而对于剩余风险并不重要，无需关注。在分析潜在风险的过程中，应该重点采用定量分析的方法，量化风险，而定性分析涉及到大量的主观判断，分析结果无法量化，不便进行排序，因而要尽量避免采用定性分析的方法。

——总会计师丙：要做到不相容职务相互分离，不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。具体到会计部门，我认为出纳和登记银行存款、库存现金日记账的人员必须分离。

——协管人事的副总经理丁：目前生产部门专业人员缺口较大，建议对新入职的员工免去岗前培训，直接上岗，在实际工作中成长。企业应该定期进行考核，对于考核不能胜任岗位要求的员工，直接解除员工劳动合同。

——董事长戊：最后提三点意见：(1)坚持重要性原则。重要的控制，不重要的不控制。(2)加强监督。日常监督和专项监督相结合。(3)充分发挥内部审计的作用。财务部门下设内部审计部门，由财务经理直接领导。

要求：

从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理甲、常务副总经理乙、总会计师丙、协管人事的副总经理丁以及董事长戊在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。

——总经理甲：

(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的'观点不恰当。

理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。

(2)建立健全内部控制跟普通员工没有关系的观点不恰当。

理由：内部控制是由企业各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。

——常务副总经理乙：

(1)无需关注剩余的观点不恰当。

理由：剩余风险是指采取了相应应对措施之后仍可能造成的损失程度，应该重点进行分析。

(2) 尽量避免采用定性分析的方法的观点不恰当。

理由：企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。

——总会计师丙：

出纳和登记银行存款、库存现金日记账的人员必须分离的观点不恰当。

理由：出纳可以登记银行存款、库存现金日记账。

——协管人事的副总经理丁：

(1) 对新入职的员工免去岗前培训直接上岗的观点不恰当。

理由：对于新入职的员工应该进行严格的考察和岗前的培训，考察合格且试用期满后，方可正式上岗。

(2) 对于考核不能胜任岗位要求的员工直接解除员工劳动合同的观点不恰当。

理由：对于考核不能胜任岗位要求的员工，应当及时暂停其工作，安排再培训，或调整工作岗位，安排转岗培训;仍不能满足岗位职责要求的，应当按照规定的权限和程序解除劳动合同。

——董事长戊：

(1) 重要的控制，不重要的不控制的观点不恰当。

理由：重要性原则是在兼顾全面的基础上来实施。

(2) 财务部门下设内部审计部门，由财务经理直接领导的观点不恰当。

理由：为充分发挥内部审计部门的作用，应该在董事会下设审计委员会，由审计委员会直接领导内部审计部门。