2017年高级会计职称《高级会计实务》模拟题（含答案）

模拟题一：

宝潜公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由宝潜公司的一名副总兼任。为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。

甲公司创建于 2000 年，公司股本总额 9000 万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了 30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：

(1)由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为 1020 万。

(2)本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满 2 年，但业绩突出，亦应获授股票期权(李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进)。

(3)考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

要求：

(1)甲公司采用股票期权激励方式是否恰当?简要说明理由。

(2)分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。并简要说明理由。

【正确答案】：

(1)恰当。

理由：公司正处于快速成长期，资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力;另一方面，激励对象行权时还需支付现金。这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。

(2)本案例中涉及的不合法之处有：

①激励对象的范围方面存在不合法之处：

一是担任两家上市公司总经理的集团副总不能同时参与两家上市公司的股权激励计划;

理由：根据规定，国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划。

二是公司的监事不得纳入股权激励计划范围;

理由：根据规定，国有控股上市公司的监事暂不纳入股权激励计划。

三是独立董事不得纳入股权激励计划;

理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。

四是业务骨干李某不得纳入股权激励计划。

理由：根据规定，最近 3 年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员，不得成为激励对象。

②股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。

理由：根据规定，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。甲公司总量累计为 1020 万，超过了 9000 万的 10%。

③全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。

理由：根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的 5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过 5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。

模拟题二：

海创公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2010 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)2010 年 12 月 31 日，海创公司与丙公司签订合同，向丙公司出售商品一批，合同价格 3000 万元。因丙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 万元。如果丙公司在购买商品时支付货款，则现销价为 2486.9万元。假设丙公司在购入商品时支付了增值税 510 万元。 海创公司 2010 年 12 月 31 日，对上述交易或事项的会计处理如下：

借：长期应收款 3000

银行存款 510

贷：主营业务收入 3000

应交税费――应交增值税(销项税额)510

(2)2007 年 1 月，海创公司支付 2000 万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。 2007 年末，该非专利技术出现减值的迹象，海创公司计提了 200 万元的资产减值损失。2010 年末，海创公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。海创公司的账务处理是：

借：无形资产减值准备 200

贷：资产减值损失 200

(3)2010 年 12 月 31 日，海创公司拥有甲公司 80%的股权，甲公司资产总额 4000 万元，负债总额 4500 万元。因资不抵债，生产经营处于困难境地，为此，海创公司决定不将甲公司纳入合并范围。

为帮助甲公司摆脱困境，海创公司董事会决定在 2011 年投入 2000 万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。

(4)2010 年 12 月 31 日，海创公司有以下两份尚未履行的合同：

①2010 年 2 月，海创公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 万元的'价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品;辛公司应预付定金 150 万元，若海创公司违约，双倍返还定金。 2010 年 l2 月 31 日，海创公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，海创公司预计每箱 L 产品的生产成本为 l.38 万元。

②2010 年 8 月，海创公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 2011 年 2月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海创公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 l400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海创公司 2010 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款 l50

贷：预收账款 150

要求：

根据资料(1)至(4)，逐项判断海创公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由并指出更正差错办法。

参考答案：

事项(1)分期收款销售会计处理不正确。理由：销售商品的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按销售商品的公允价值(现销价)确认收入。在差错更正时，海创公司应借记主营业务收入科目 513.1 万元(3000-2486.9)，贷记未实现融资收益科目 513.1万元。

事项(2)冲回无形资产减值准备不正确。理由：按照规定，无形资产计提减值准备后，以后期间不得转回。在差错更正时，海创公司应借记资产减值损失科目 200 万元，贷记无形资产减值准备科目 200 万元。

事项(3)海创公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。海创公司拥有甲公司 80%的股权，属于海创公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，海创公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，海创公司应将甲公司纳入合并范围。

事项(4)对亏损合同会计处理不正确。理由：没有确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。在进行差错更正时，应借记营业外支出科目 330 万元，贷记预计负债科目 330万元。

注：与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失=(1.38-1.2)×1000=180 万元，不执行合同违约金损失 =150 万元，退出合同最低净成本 =150万元;按照孰低原则，海创公司应确认预计负债 150 万元。

与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200-0.3×3000=300 万元;不执行合同违约金损失=0.3×3000×20%=180 万元，退出合同最低净成本=180 万元。由于存货没有发生减值，不计提减值准备;海创公司选择不履行合同应支付违约金，企业应确认预计负债 180 万元。

由此可见，应确认预计负债=150+180=330 万元。